Bài giảng Nguyên lý kế toán - Chương 2: Báo cáo tài chính - Nguyễn Thu Ngọc
Khái niệm
Tình hình tài chính
Tổng quan về báo cáo tài chính
Sự thay đổi tình hình tài chính
Thời điểm và thời kỳ
Các báo cáo tài chính
Bảng cân đối kế toán
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Thuyết minh báo cáo tài chín
Trang 1
Trang 2
Trang 3
Trang 4
Trang 5
Trang 6
Trang 7
Trang 8
Trang 9
Trang 10
Tải về để xem bản đầy đủ
Bạn đang xem 10 trang mẫu của tài liệu "Bài giảng Nguyên lý kế toán - Chương 2: Báo cáo tài chính - Nguyễn Thu Ngọc", để tải tài liệu gốc về máy hãy click vào nút Download ở trên
Tóm tắt nội dung tài liệu: Bài giảng Nguyên lý kế toán - Chương 2: Báo cáo tài chính - Nguyễn Thu Ngọc
hư sau: 1. Ngày 01/9: nhận vốn góp của các chủ sở hữu: ông B góp vốn bằng tiền gửi ngân hàng 500.000.000 đồng, bằng tiền mặt 100.000.000 đồng và một số tài sản cố định trị giá 300.000.000 đồng; bà C góp vốn bằng tiền gửi ngân hàng 600.000.000 đồng. 2 Ngày 04/9: mua hàng hóa nhập kho đã trả bằng tiền. , gửi ngân hàng 450.000.000đ. 3. Ngày 10/9: mua một tài sản cố định, trị giá 380.000.000đ, chưa trả tiền cho người bán. 4. Ngày 23/9: vay ngắn hạn ngân hàng 200.000.000đ trả nợ cho người bán tài sản cố định ở nghiệp vụ 3. 34 NV Tài sản = Nợ phả trả + Vốn chủ sở hữu Tiền Tài sản khác Vốn góp LN chưa PP 1 ĐVT: triệu đồng 2 35 3 4 Nhận xét Mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng ít nhất đến hai khoản mục khác nhau trên BCĐKT. Nghiệp vụ kinh tế chỉ ảnh hưởng đến “Tài sản” hoặc “Nguồn vốn” không làm thay đổi số tổng cộng của BCĐKT Nghiệp vụ kinh tế ảnh hưởng đồng thời đến ồ ố ổ ố“Tài sản” và ”Ngu n v n” thì làm thay đ i s tổng cộng của BCĐKT. Trong bất kỳ trường hợp nào, nghiệp vụ kinh tế phát sinh cũng không làm mất tính chất cân đối của Bảng cân đối kế toán. 36 10 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Các yếu tố của Báo cáo kết quả HĐKD Nội dung và kết cấu của báo cáo Ý nghĩa của báo cáo. 37 Các yếu tố của Báo cáo kết quả HĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trình bày sự thay đổi tình hình tài chính dưới góc độ kết quả hoạt động kinh doanh thông qua tình hình doanh thu, thu nhập, chi phí và lãi/lỗ trong một thời kỳ 38 Các yếu tố của Báo cáo kết quả HĐKD (tiếp) HOẠT ĐỘNG KINH DOANH HOẠT ĐỘNG KHÁC Doanh thu bán hàng và Doanh thu hoạt Thu nhập kháccung cấp dịch vụ động tài chính Giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng Chi phí QLDN Chi phí tài chính LN thuần từ HĐKD Chi phí khác LN khác 39 LN trước thuế Chi phí thuế TNDN LN sau thuế NỘI DUNG Doanh thu Chi phí L i h ậợ n u n 40 11 Ví dụ 3 Ghép cặp các nội dung phù hợp 1. Bán lô hàng với giá bán a. Chi phí thuế TNDN 300 2. Số thu từ nhượng bán TSCĐ b. Giá xuất kho của lô hàng đã bán là 100 3. Thuế phải nộp trên LN phải chịu thuế c. Doanh thu bán hàng 4. Lãi vay d. Chi phí tài chính 5. Chi cho nhượng bán TSCĐ e. Thu nhập khác 6. Giá vốn hàng bán f. Chi phí bán hàng g. Chi phí khác 41 Bài tập thực hành 5 Có số liệu về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp Hoa Mai trong tháng 9/20x1 như sau: • Bán máy in công nghiệp với giá bán 150.000.000đ, giá vốn của số máy in đã bán là 110.000.000đ. • Bán mực in với giá 20.000.000đ, giá vốn là 15.000.000đ. • Chi phí vận chuyển máy in đi bán là 8.500.000đ • Chi phí điện thoại, điện, nước chung của doanh nghiệp là 5.000.000đ • Chi phí quảng cáo là 2.000.000đ. • Chi phí tiền lương của nhân viên văn phòng là 4.000.000đ • Chi phí lãi vay ngân hàng là 1.500.000đ. • Lãi tiền gửi ngân hàng theo giấy báo của ngân hàng là 500.000đ. • Thanh lý một số thiết bị đã khấu hao hết, thu được 1.200.000đ. • Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 20%. 42 Kết cấu của báo cáo Chỉ tiêu Mã số Năm nay Năm trước 1 D h th bá hà à CCDV. oan u n ng v 2. Các khoản giảm trừ doanh thu 3. Doanh thu thuần 4. Giá vốn hàng bán 5. Lợi nhuận gộp 6 Doanh thu tài chính 43 . 7. Chi phí tài chính 8. Chi phí bán hàng 9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 10. LN thuần từ HĐKD Kết cấu của báo cáo (tiếp) Chỉ tiêu Mã số Năm nay Năm trước 11 Th hậ khá. u n p c 12. Chi phí khác 13. LN khác 14. Tổng lợi nhuận trước thuế 15. Chi phí thuế TNDN 16 L i h ậ th ế 44 . ợ n u n sau u 12 Bài tập thực hành 6 Dùng dữ liệu của bài tập thực hành 5 để lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Hoa Mai trong tháng 9/20x1. 45 Ý nghĩa của Báo cáo KQHĐKD BCKQHĐKD cung cấp thông tin cho việc đánh giá: • Quy mô kinh doanh: thể hiện qua doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp. • Khả năng sinh lời: thể hiện qua các chỉ tiêu lợi nhuận 46 Bài tập thực hành 7 Sử dụng Bài tập thực hành 5 để trả lời các câu hỏi sau: 1. Quy mô kinh doanh của doanh nghiệp tháng này có tăng trưởng so với tháng trước hay không, biết doanh thu tháng trước là 160 iệ đồ Đ biế à h ki h d h à ó h độ ổtr u ng. ược t ng n n oan n y c oạt ng n định trong suốt các tháng trong năm, ngoại trừ 1 tháng trước tết và 1 tháng sau tết. 2. Ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp có đang bị cạnh tranh gay gắt không? 3. Hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp có khả năng sinh lời cao hay không? 4 Doanh nghiệp có chịu các áp lực về chi phí đi vay hay không?. 5. Trong kỳ, lợi nhuận của doanh nghiệp có tăng/giảm đáng kể do các giao dịch không thường xuyên hay không? 6. Giả sử vốn đầu tư vào doanh nghiệp là 800 triệu đồng. Theo bạn, việc đầu tư vào doanh nghiệp có lợi hơn việc gửi tiền tiết kiệm vào ngân hàng hay không? Giả sử lãi suất tiền gửi ngân hàng hiện nay là 1%/tháng. 47 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Khái niệm Các dòng tiền Nội dung và kết cấu của báo cáo lưu chuyển tiền tệ 48 13 Khái niệm Cung cấp thông tin về sự thay đổi tình hình tài chính Tiếp cận từ phía các dòng tiền ra và dòng tiền vào trong kỳ của doanh nghiệp phân chia theo ba hoạt động: hoạt động kinh doanh hoạt, động đầu tư và hoạt động tài chính. 49 Các dòng tiền Dòng tiền từ Hoạt động kinh doanh: dòng tiền có liên quan đến các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp. Trong đó: Dòng thu từ hoạt động kinh doanh gồm tiền thu được từ việc bán hàng và cung cấp dịch vụ. Dòng chi cho hoạt động kinh doanh gồm tiền chi ra cho việc mua nguyên vật liệu hàng hóa trả lương cho, , công nhân viên, trả tiền thuê nhà xưởng, các chi phí vật dụng.. 50 Các dòng tiền (tiếp) Dòng tiền từ Hoạt động đầu tư: dòng tiền có liên quan đến các hoạt động mua sắm, xây dựng, nhượng bán, thanh lý tài sản dài hạn và các khoản đầu tư khác. Trong đó: Dòng thu từ hoạt động đầu tư gồm tiền thu được từ việc bán/thanh l ý tài sản dài hạn (máy móc, thiết bị, nhà xưởng.), tiền thu hồi các khoản vốn đã góp vào các đơn vị khác, tiền lãi cho vay, lợi nhuận được chia Dòng chi cho hoạt động đầu tư gồm tiền chi mua sắm tài sản dài hạn, chi tiền góp vốn vào các đơn vị khác, chi tiền cho vay hay mua các công cụ nợ 51 Các dòng tiền (tiếp) Hoạt động tài chính: dòng tiền có liên quan đến việc thay đổi về quy mô và kết cấu của vốn chủ sở hữu và vốn vay của doanh nghiệp. Trong đó: Dòng thu từ hoạt động tài chính gồm thu tiền từ việc phát hành cổ phiếu hay chủ sở hữu góp vốn, nhận được tiền vay ngắn hạn, tiền vay dài hạn Dòng chi cho hoạt động tài chính gồm tiền chi trả vốn cho chủ sở hữu, tiền cổ tức trả cho cổ đông, tiền nợ gốc của các khoản vay. 52 14 Ví dụ 4 Chỉ tiêu Số tiền HĐKD HĐĐT HĐTC Thu tiền khách hàng trả nợ tiền mua hàng kỳ trước 860 Thu tiền vay ngắn hạn từ ngân hàng 420 Rút TGNH nhập quỹ tiền mặt 300 Thu tiền ông M góp vốn vào công ty 1.000 Chi tiền mua hàng hóa dự trữ để bán trong kỳ sau 420 Chi trả lãi vay ngắn hạn 80 53 Chi trả nợ vay ngắn hạn, dài hạn 600 Chi trả nợ người bán tài sản cố định đã mua kỳ trước 180 Bán hàng thu tiền mặt 830 Nộp tiền mặt vào ngân hàng 200 Kết cấu báo cáo LCTT Chỉ tiêu Mãsố Năm nay Năm trước I. Lưu chuyển tiền từ HĐKD 1. Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác 2. Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa và dịch vụ 3. Tiền chi trả cho người lao động 4 Tiền lãi vay đã trả 54 . 5. Thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp 6. Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 7. Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền thuần từ HĐKD Kết cấu báo cáo LCTT (tiếp) Chỉ tiêu Mãsố Năm nay Năm trước II. Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn khác 2.Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác 3.Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của đơn vị khác 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ của đơn ị khác 55 v 5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 6.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia Lưu chuyển tiền thuần từ HĐĐT Kết cấu báo cáo LCTT (tiếp) Chỉ tiêu Mã số Năm nay Năm trước III. Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính 1.Tiền thu từ phát hành CP, nhận vốn góp của CSH 2.Tiền trả vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp đã phát hành 3.Tiền thu từ đi vay 4.Tiền trả nợ gốc vay 5.Tiền trả nợ gốc thuê tài chính 6 Cổ tức lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu 56 . , Lưu chuyển tiền thuần từ HĐTC Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ Tiền và tương đương tiền đầu kỳ Tiền và tương đương tiền cuối kỳ 15 Bài tập thực hành 8 Chỉ tiêu Số tiền Tiền đầu kỳ 3.000 Thu trong kỳ Chỉ tiêu Số tiền Chi trong kỳ Chi trả nợ nhà cung cấp hàng 3 000 Thu từ bán hàng 15.000 Thu từ nhượng bán tài sản cố định 300 Thu do đi vay 6.000 Thu do phát hành cổ phiếu 4.000 Thu do bán lại cổ phần đầu tư trong công ty K 2.000 hoá và dịch vụ . Chi trả nợ vay 4.000 Chi trả lãi vay 1.000 Chi đầu tư vào công ty L 7.000 Chi mua tài sản cố định 4.000 Chi trả lương người lao động 2.000 Chi nộp thuế TNDN 500 57 Thu lãi tiền gửi ngân hàng 200 Thu lãi được chia từ các khoản đầu tư 300 Thu do được bồi thường 200 Tổng cộng thu 28.000 Chi trả cổ tức 3.500 Chi trả nợ cho nhà cung cấp thiết bị 2.000 Cộng chi trong kỳ 27.000 Tiền cuối kỳ 4.000 Bài tập thực hành 8 (tiếp) Yêu cầu a. Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm 20x2 của công ty BB. b. Cho biết hoạt động nào tạo ra tiền và hoạt động nào sử dụng tiền của công ty? 58 Ý nghĩa Giúp người đọc thấy được các hoạt động đã tạo ra tiền và sử dụng tiền như thế nào Đánh giá những ảnh hưởng của chúng đến tình hình tài chính của doanh nghiệp. 59 Bản thuyết minh BCTC Giải thích và bổ sung thêm thông tin về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài chính ủ d h hiệ kỳ bá á à á bác a oan ng p trong o c o m c c o cáo tài chính trên không thể trình bày rõ ràng, chi tiết hoặc chưa nêu ra được: Các chính sách (hoặc phương pháp kế toán) mà đơn vị áp dụng.. Các số liệu chi tiết của một số khoản mục trên bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Những thông tin quan trọng chưa được ghi nhận trên báo cáo tài chính. 60 16 Hoạt động liên tục Các nguyên tắc và giả định kế toán cơ bản Đơn vị kinh tế Giá gốc Thận trọng Cơ sở dồn tích và Đơn vị tiền tệ Kỳ kế toán phù hợp Nhất quán 61 Hoạt động liên tục Doanh nghiệp đang hoạt động và sẽ còn tiếp tục hoạt động bình thường trong tương lai gần. Làm cơ sở cho nhiều cách xử lý trong kế toán 62 Giá gốc Doanh nghiệp ghi nhận các tài sản mà doanh nghiệp đang nắm giữ theo chi phí thực tế mà doanh nghiệp bỏ ra để có được các tài sản đó. Nguyên tắc này xuất phát từ tính khách quan của việc xác định giá gốc. 63 Thận trọng Doanh nghiệp không được đánh giá tài sản và các khoản thu nhập cao hơn giá có thể thực hiện, cũng như không được đánh giá các khoản nợ phải trả và chi phí thấp hơn giá trị phải thanh toán. 64 17 Ví dụ 5 Ngày 15.12.20x1, công ty A nhập khẩu lô hàng H với giá mua 100 triệu đồng. Thuế ẩ ồ ếnhập kh u 20 triệu đ ng và thu giá trị gia tăng (sẽ được hoàn lại) 12 triệu đồng. Chi phí vận chuyển hàng về nhập kho là 3 triệu đồng. Ngày 31.12.20x1, giá có thể bán (sau khi trừ chi phí bán ước tính) chỉ còn 100 triệu đồng. H í h iá ị hà H đ hi hậ àa. ãy t n g tr ng ược g n n v o ngày 15.12.20x1? b. Hàng H được trình bày trên BCTC vào ngày 31.12.20x1 với số tiền là bao nhiêu? 65 Cơ sở dồn tích và Phù hợp Cơ sở dồn tích Phù hợp • Ghi nhận và trình bày về tài sản, nguồn vốn, doanh thu và chi phí dựa trên cơ sở nghiệp vụ kinh tế phát sinh chứ không phải dựa • Phải xác định chi phí phù hợp với doanh thu trong kỳ để xác định đúng đắn kết quả kinh doanh của kỳ kế toán. 66 trên cơ sở thu tiền hay chi tiền. Ví dụ 6 Ngày 10.12.20x1, nhập kho 200đv hàng A với giá mua là 100 triệu đồng, chưa trả tiền. Chi ể ềphí vận chuy n hàng v nhập kho là 2 triệu đồng, đã trả bằng tiền mặt. Ngày 20.12.20x1, xuất kho 100đv hàng A để bán cho khách hàng K với giá bán là 180 triệu đồng, khách hàng K đã trả 150 triệu đồng bằng chuyển khoản. a. Hãy tính giá trị hàng A nhập kho b. Tính lợi nhuận của hoạt động kinh doanh. 67 Nhất quán Sử dụng chính sách và phương pháp kế toán hải hất á để đả bả ố liệ kế t á óp n qu n m o s u o n c thể so sánh được giữa các kỳ hoặc giữa các doanh nghiệp. Nhất quán có nghĩa là cùng một sự vật, hiện tượng thì phải sử dụng một chính sách hoặc phương pháp kế toán. 68 18 Đơn vị kinh tế Hoạt động kinh tế của một doanh nghiệp có thể được theo dõi và ghi nhận tách biệt với người chủ doanh nghiệp và các doanh nghiệp khác. 69 Đơn vị tiền tệ Giả định rằng tiền tệ là thước đo thích hợp và hữu ích đối với kế toán tài chính. Giả định cho rằng sức mua của đồng tiền tương đối ổn định; nghĩa là lạm phát ở mức độ chưa đủ ảnh hưởng đến độ tin cậy và khả năng so sánh của báo cáo tài chính. 70 Kỳ kế toán Giả định kỳ kế toán cho rằng các hoạt động kinh tế của doanh nghiệp có thể chia vào những thời kỳ nhất định, ví dụ tháng, quý hay năm. Kỳ kế toán thường được chọn là một năm – gọi là niên độ kế toán. 71 Bài tập thực hành 9 Hãy nêu nguyên tắc, giả định kế toán ảnh hưởng đến cách xử lý của kế toán 1. Ông Nam là chủ sở hữu và đồng thời là giám đốc công ty trách nhiệm hữu hạn Thiên Nam. Ngày 02.3.20x1 có một khoản nợ phải trả của Thiên Nam đến hạn trả nhưng công ty đang tập trung mua hàng nên thiếu tiền thanh toán. Ông Nam dùng tiền cá nhân giao cho nhân viên công ty để thanh toán khoản phải trả trên. Sau đó ông Nam quên mất việc này cho đến khi đọc báo cáo tài chính năm 20x1 và nhận thấy có một khoản công ty vay của mình. 2. Công ty Bùi Văn bán máy nổ cho nông dân. Ngày 31/12/20x1 có 2 khách hàng đã quá hạn 9 tháng vì bị thiệt hại nặng do cơn bão tháng 3. Kế toán công ty Bùi Văn ghi nhận khoản phải thu khách hàng theo số tiền thực tế có khả năng thu hồi thay vì ghi theo số nợ gốc kèm theo lãi trả chậm. 72 19 Bài tập thực hành 9 3. Công ty Alpha thường trả lương thành 2 đợt. Đợt 1 vào ngày 15 hàng tháng và đợt 2 vào ngày 3 tháng sau Khi lập báo cáo tài chính năm kế toán công ty. , ghi tiền lương đợt 2 tháng 12 như một khoản phải trả. 4. Xí nghiệp Xuân Hưng nhập khẩu một thiết bị với giá 100 triệu. Xí nghiệp phải nộp thuế nhập khẩu 10 triệu và thuế giá trị gia tăng 11 triệu. Chi phí vận chuyển về xí nghiệp là 2 triệu Được biết thuế nhập. khẩu không được hoàn lại nhưng thuế giá trị gia tăng sẽ được hoàn lại qua hình thức khấu trừ. Kế toán đơn vị ghi nhận thiết bị trên sổ sách với giá 112 triệu. 73 Các hạn chế của BCTC Thường Không phản ảnh được giá trị hiện t i ủ tài Chưa quan tâm đến thông tin phi tài chính Sử dụng nhiều ước tính, xét đoán và kỹ thuật phân bổ cung cấp thông tin chậm hơn so với nhu cầu của người sử dụng. 74 ạ c a sản và doanh nghiệp.
File đính kèm:
- bai_giang_nguyen_ly_ke_toan_chuong_2_bao_cao_tai_chinh_nguye.pdf