Bài giảng Kế toán trong các doanh nghiệp - Bài 1: Bản chất và đối tượng của kế toán
1.1. Bản chất của kế toán
1.1.1. Khái niệm, vai trò và chức năng của kế toán
Từ thời cổ xưa, người ta đã biết quan sát, tính toán,
đo lường và ghi chép các hoạt động kinh tế của quá
trình tái sản xuất xã hội nhằm nâng cao hiệu quả
của quá trình này, đó chính là hạch toán. Hạch toán
ra đời và phát triển gắn liền với quá trình phát triển
của loài người từ thô sơ của thời nguyên thuỷ cho
đến phức tạp như ngày nay. Hiện nay, hạch toán
được xem như là một phương tiện không thể thiếu
được trong cạnh tranh trên thị trường.
Hạch toán là một hệ thống điều tra quan sát, tính toán, đo lường và ghi chép các quá
trình kinh tế, nhằm quản lý các quá trình đó ngày một chặt chẽ hơn (Giáo trình lý
thuyết Hạch toán kế toán – PGS.TS Nguyễn Thị Đông – ĐH Kinh tế quốc dân).
Hạch toán có 3 loại: hạch toán nghiệp vụ, hạch toán thống kê và hạch toán kế toán.
Hạch toán nghiệp vụ tiến hành ghi chép, đo lường, tính toán và cung cấp các thông tin
về nghiệp vụ kinh tế cụ thể theo tiến độ thực hiện các nghiệp vụ đó. Do vậy, hạch toán
nghiệp vụ sử dụng các thông số, có đặc điểm là nhanh, kịp thời, nhưng các thông tin
này thường chưa qua xử lý nên hạch toán nghiệp vụ không phải là một môn khoa học.
Hạch toán thống kê dùng cho các hiện tượng kinh tế xã hội số lớn theo thời gian và
địa điểm cụ thể. Hạch toán thống kê có đối tượng nghiên cứu riêng (các hiện tượng
kinh tế xã hội số lớn), có phương pháp nghiên cứu riêng nên là một môn khoa học.
Hạch toán kế toán ghi chép các nghiệp vụ kinh tế tài chính trong một đơn vị kinh tế.
Hạch toán kế toán có đối tượng nghiên cứu riêng (nghiệp vụ kinh tế tài chính) và
phương pháp nghiên cứu riêng (chứng từ, tài khoản, tính giá, tổng hợp và cân đối) nên
nó là một môn khoa học.
Tiến trình lịch sử của kế toán cả về mặt lý luận và thực tiễn là một bộ phận không thể
tách rời của lịch sử hạch toán. Vì thế, có thể khẳng định: Hạch toán kế toán là một
khoa học xã hội ra đời và phát triển cùng với quá trình phát triển của nền sản
xuất xã hội và phục vụ trực tiếp cho nền sản xuất xã hội.
Trang 1
Trang 2
Trang 3
Trang 4
Trang 5
Trang 6
Trang 7
Trang 8
Trang 9
Trang 10
Tải về để xem bản đầy đủ
Tóm tắt nội dung tài liệu: Bài giảng Kế toán trong các doanh nghiệp - Bài 1: Bản chất và đối tượng của kế toán
sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp như: Chi phí về thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, các khoản tiền bị khách hàng phạt do vi phạm hợp đồng 1.2.3.3. Kết quả kinh doanh Lợi nhuận là thước đo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận là doanh thu, thu nhập khác, chi phí. Đây là các chỉ tiêu phản ánh tình hình kinh doanh của doanh nghiệp. Doanh thu + Thu nhập khác – Chi phí = Kết quả > 0: Lãi – tăng nguồn vốn chủ sở hữu. Doanh thu + Thu nhập khác – Chi phí = Kết quả < 0: Lỗ – giảm nguồn vốn chủ sở hữu. Doanh thu + Thu nhập khác – Chi phí = Kết quả = 0: Hòa vốn – nguồn vốn chủ sở hữu không thay đổi. Bài 1: Bản chất và đối tượng của kế toán 10 ACC202_Bai 1_v2.0013107222 1.2.4. Các mối quan hệ pháp lý ngoài vốn Các quan hệ kinh tế thuộc vốn của một đơn vị được gọi là quan hệ kinh tế tài chính. Trong hoạt động kinh tế, doanh nghiệp phần lớn sử dụng các tài sản thuộc quyền sở hữu của chính mình. Ngoài ra, có ít các hoạt động kinh tế liên quan đến việc sử dụng tài sản không thuộc quyền sở hữu và quyền kiểm soát của doanh nghiệp được gọi là quan hệ kinh tế pháp lý ngoài vốn. Các quan hệ này như: Các mối quan hệ phát sinh do hợp đồng kinh tế chuyển giao quyền sử dụng như nguyên vật liệu nhận gia công chế biến hộ. Các mối quan hệ gắn với nghĩa vụ, trách nhiệm của các tổ chức kinh tế như: Trách nhiệm bảo hành sản phẩm, hàng hoá, trách nhiệm trong chuyển giao vật liệu, bán thành phẩm đúng kỳ hạn và chất lượng; trách nhiệm trong bảo vệ tài sản, bản vẽ, kim loại quý hiếm, trách nhiệm trong việc mở rộng và sử dụng tài khoản tiền vay hoặc cấp phát đầu tư Các mối quan hệ trong hạch toán kinh doanh nội bộ, đặc biệt là đánh giá cống hiến và hưởng thụ từng nhóm, từng người lao động trong các lĩnh vực hoạt động thuộc các thành phần kinh tế khác nhau. Đi thuê hoặc đi mượn tài sản, sản phẩm, hàng hoá giữa hộ đơn vị khác. Các mối quan hệ thuần tuý về nghĩa vụ của đơn vị trước xã hội trong việc sử dụng của cải xã hội như: Trách nhiệm trong việc bảo vệ môi trường thiên nhiên (nước, không khí, sự yên tĩnh) của môi trường, trách nhiệm trong việc sử dụng tài nguyên và cơ sở vật chất – kỹ thuật của xã hội, trách nhiệm trong việc sử dụng lao động xã hội. Các quan hệ này không đưa vào phương trình kế toán cơ bản vì phương trình này chỉ bao gồm các tài sản thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp. 1.3. Các yêu cầu và nguyên tắc kế toán 1.3.1. Các yêu cầu kế toán Để kế toán có thể cung cấp được các thông tin kinh tế tài chính cần thiết cho các đối tượng có nhu cầu sử dụng thì các thông tin này phải thỏa mãn các yêu cầu bắt buộc. Các yêu cầu này là: Trung thực: Các thông tin và số liệu phải được ghi chép vào báo cáo trên cơ sở các bằng chứng đầy đủ, khách quan đúng với thực tế hiện trạng, bản chất nội dung và giá trị của nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Khách quan: Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo đúng thực tế, không xuyên tạc, bóp méo. Đầy đủ: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan đến kỳ thanh toán phải được ghi chép và báo cáo đầy đủ, không bỏ sót. Bài 1: Bản chất và đối tượng của kế toán ACC202_Bai 1_v2.0013107222 11 Kịp thời: Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép kịp thời, đúng và trước thời hạn quy định, không được chậm trễ. Dễ hiểu: Các thông tin và số liệu kế toán trình bày trong báo cáo tài chính phải rõ ràng, dễ hiểu đối với người sử dụng. Người sử dụng ở đây được hiểu là có hiểu biết về kinh doanh, kinh tế, tài chính, kế toán tài chính ở mức trung bình. Thông tin về những vấn đề phức tạp trong báo cáo tài chính phải được giải trình trong phần thuyết minh. Có thể so sánh: Các thông tin và số liệu kế toán giữa các kỳ kế toán trong một doanh nghiệp và giữa các doanh nghiệp chỉ có thể so sánh được khi tính toán và trình bày nhất quán. Trường hợp không nhất quán thì phải giải trình trong phần thuyết minh để người sử dụng báo cáo tài chính có thể so sánh được thông tin giữa các kỳ kế toán, giữa các doanh nghiệp hoặc giữa các thông tin thực hiện thông tin dự toán, kế hoạch. Lưu ý: Sáu yêu cầu trên của công tác kế toán phải được thực hiện đồng thời. 1.3.2. Các nguyên tắc kế toán Mục tiêu của các nguyên tắc kế toán này là chuẩn hoá mọi việc ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong công tác kế toán, tạo ra sự thống nhất, có thể so sánh được về thông tin kế toán. Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01, có 7 nguyên tắc kế toán sau: Cơ sở dồn tích (Accrual Basic) Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí được ghi vào sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền. Báo cáo tài chính lập trên cơ sở dồn tích phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai. VÍ DỤ Ngày 12 tháng 3 năm N công ty TNHH Thành Đạt bán được 250 triệu đồng tiền hàng, nhưng khách hàng chưa thanh toán và sẽ thanh toán vào ngày 10 tháng 4 năm N. Thời điểm phát sinh nghiệp vụ ở đây là nghiệp vụ bán hàng vào ngày 12/03/N, theo nguyên tắc cơ sở dồn tích, doanh nghiệp phải ghi nhận doanh thu tại ngày 12/03/N là 250 triệu đồng (mặc dù khách hàng chưa thanh toán tiền hàng). Như vậy, doanh nghiệp đã cho người mua sử dụng tiền của mình đến tận ngày 10/4/N nên doanh nghiệp có trách nghiệm phải thu khoản tiền này về. Đến 10/4/N khi khách hàng thanh toán tiền hàng thì khoản phải thu này sẽ không còn nữa. Hoạt động liên tục (Going concern) Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần; nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình. Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục thì báo cáo tài chính phải lập trên một cơ sở khác và giải thích cơ sở đã sử dụng để lập báo cáo. Bài 1: Bản chất và đối tượng của kế toán 12 ACC202_Bai 1_v2.0013107222 Nguyên tắc này nhằm thể hiện tính kế thừa, phát triển liên tục của doanh nghiệp trong báo cáo tài chính. Điều này có ý nghĩa đặc biệt quan trọng trong việc sử dụng các báo cáo tài chính để đánh giá tình hình hoạt động của doanh nghiệp khi quyết định đầu tư, liên doanh, hợp tác kinh doanh Từ nguyên tắc này, pháp luật về kế toán sẽ quy định cụ thể về cơ sở lập báo cáo trong các trường hợp doanh nghiệp không hoạt động liên tục như: Giải thể, phá sản, hợp nhất, chia, tách. Giá gốc (Historical Cost) Tài sản được ghi nhận theo giá gốc: o Giá gốc của tài sản được tính theo số tiền hoặc khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó vào thời điểm tài sản được ghi nhận. o Giá gốc của tài sản không được thay đổi trừ khi có quy định khác trong chuẩn mực kế toán cụ thể. Nguyên tắc này nhằm ghi nhận đúng thực tế khách quan của giá trị tài sản khi hình thành. Vì vậy, cần phân biệt giữa giá gốc của tài sản và giá trị thực tế của tài sản. VÍ DỤ Tháng 4 năm N, công ty TNHH Thành Đạt mua một máy photocopy tại Hải Phòng với giá 75 triệu đồng, tiền thuê vận chuyển chiếc máy trên từ Hải Phòng về Hà Nội là 2 triệu đồng. Như vậy giá trị ghi sổ của máy photocopy này là tổng số tiền mà doanh nghiệp chi để có được máy photocopy: 75 triệu đồng + 2 triệu đồng = 77 triệu đồng. Nguyên tắc phù hợp (Matching principle) Nguyên tắc này đòi hỏi việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau. Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó. VÍ DỤ Ngày 10 tháng 5 năm N công ty TNHH Thành Đạt bán một lô hàng có giá vốn là 100 triệu với giá bán là 150 triệu đồng. Tuy nhiên, khi bán lô hàng này, khách hàng yêu cầu công ty chuyển hàng đến cho họ. Vậy kế toán ghi nhận thế nào với nghiệp vụ này? Theo nguyên tắc phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau. Do vậy, tại thời điểm ngày 10/5/N, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng 150 triệu đồng, đồng thời sẽ ghi nhận chi phí để tạo ra khoản doanh thu này. Khoản chi phí đầu tiên mà doanh nghiệp phải bỏ ra là giá vốn của lô hàng đã tiêu thụ – Giá vốn hàng bán (100 triệu đồng) và chi phí vận chuyển (1 triệu đồng) nhằm mục đích chuyển hàng đi bán được ghi nhận là chi phí bán hàng. Nguyên tắc nhất quán (Consistency) Các chính sách và phương pháp kế toán doanh nghiệp đã chọn phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm. Khi doanh nghiệp bắt đầu một kỳ kế toán năm, doanh nghiệp cần phải xác định rõ các khái niệm, chính sách, các nguyên tắc, các chuẩn mực, các phương pháp mà kế toán sử dụng. Điều này đảm bảo tính liên tục, nhất quán, không thay đổi từ kỳ này sang kỳ khác. Bài 1: Bản chất và đối tượng của kế toán ACC202_Bai 1_v2.0013107222 13 Mọi thay đổi và ảnh hưởng của nó qua các thời kỳ kế toán đều phải được giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi đó trong phần thuyết minh bài báo cáo tài chính. Nguyên tắc này tạo điều kiện sử dụng các tài liệu, báo cáo kế toán và đưa ra nhận xét, đánh giá sự vận động về tài chính của doanh nghiệp, làm căn cứ để đưa ra các quyết định quản lý. Nguyên tắc thận trọng (Prudence) Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn. Nguyên tắc này đòi hỏi có đảm bảo, ở mức độ có thể, rằng các rủi ro liên quan đến một doanh nghiệp được phản ánh trong các thông tin kế toán của doanh nghiệp đó. Khi lập dự phòng, nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: o Phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn; o Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập; o Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có các bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế, còn chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh. Nguyên tắc trọng yếu (Materiability) Thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu thông tin hoặc thiếu chính xác của thông tin đó có thể làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính. Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn và tính chất của thông tin hoặc các sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể. Tính trọng yếu phải được xem xét trên cả phương diện định lượng và định tính. Như vậy, theo nguyên tắc này thì kế toán phải tiến hành ghi nhận các yếu tố trọng yếu còn các yếu tố không trọng yếu thì kế toán có thể bỏ qua hoặc tập hợp lại để phản ánh chung. Yếu tố trọng yếu là các yếu tố mà sự thiếu sót, sai lệch hoặc không chính xác sẽ làm ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng thông tin. Còn các yếu tố không trọng yếu là các yếu tố mà sự không chính xác hoặc sai lệch của nó không làm ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng thông tin. VÍ DỤ Các tài sản có hình thái vật chất đều có sự hao mòn – hao mòn do sử dụng hoặc hao mòn do thời gian và sự phát triển của công nghệ. Tuy nhiên, do TSCĐ của doanh nghiệp có giá trị lớn nên giá trị hao mòn TSCĐ là lớn và là yếu tố trọng yếu và được thể hiện thành một chỉ tiêu riêng biệt trên bảng Cân đối kế toán trong khi đó hao mòn của tài sản hàng tồn kho – với giá trị nhỏ, thời gian chuyển đổi thành tiền ngắn với giá trị được chuyển dịch một lần vào giá trị hàng hóa, sản phẩm nên được xem xét là yếu tố không trọng yếu. Bài 1: Bản chất và đối tượng của kế toán 14 ACC202_Bai 1_v2.0013107222 TÓM LƯỢC CUỐI BÀI Bài 1 chúng ta đã tìm hiểu về bản chất và đối tượng của kế toán, bài học đã giới thiệu khái quát về kế toán, từ lịch sử ra đời đến bản chất, các nguyên tắc, yêu cầu của kế toán. Bên cạnh đó, bài học còn giới thiệu và phân biệt kế toán tài chính, kế toán quản trị, khái niệm về tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu và các vấn đề khác có liên quan cũng như các ví dụ thực tế để minh hoạ. Bài 1: Bản chất và đối tượng của kế toán ACC202_Bai 1_v2.0013107222 15 BÀI TẬP Bài tập 1.1. Hãy cho biết khoản mục nào là tài sản, khoản mục nào là nguồn vốn? Tiền mặt Vay dài hạn ngân hàng Nợ phải trả cho người bán Thuế phải nộp nhà nước Thành phẩm tồn kho Khoản tạm ứng Phải thu của khách hàng Nguồn vốn kinh doanh Quỹ khen thưởng phúc lợi Tài sản cố định hữu hình Vay ngắn hạn ngân hàng Lãi chưa phân phối Tiền gửi ngân hàng Tiền lương phải trả cho cán bộ Nguyên vật liệu ở trong kho Công cụ, dụng cụ ở trong kho Bài tập 1.2. Có số liệu về tình hình tài sản và nguồn vốn tại một doanh nghiệp vào thời điểm 1/1/N như sau: Đơn vị tính: 1.000đ Chỉ tiêu Số tiền Tiền mặt tại quỹ 60.000 Vay dài hạn 1.650.000 Phải thu của khách hàng 480.000 Phải trả cho người bán 370.000 Vay ngắn hạn 870.000 Phải trả khác 380.000 Nguyên vật liệu tồn kho 213.000 Hàng hoá tồn kho 4.400.000 Nguồn vốn kinh doanh 5.400.000 Quỹ đầu tư phát triển 960.000 Tiền gửi ngân hàng 2.250.000 Quỹ khen thưởng và phúc lợi 630.000 Lợi nhuận chưa phân phối 330.000 Đầu tư chứng khoán ngắn hạn 580.000 Chi phí trả trước ngắn hạn 37.000 Hàng mua đang đi đường 370.000 Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản 1.530.000 Phải trả công nhân viên 470.000 Tài sản cố định hữu hình 4.200.000 Yêu cầu: a. Hãy phân loại tài sản và nguồn vốn của doanh nghiệp? b. Xác định giá trị tài sản của doanh nghiệp ở đầu kỳ kinh doanh? Bài 1: Bản chất và đối tượng của kế toán 16 ACC202_Bai 1_v2.0013107222 Bài tập 1.3. Có tình hình vốn kinh doanh của doanh nghiệp A vào ngày 1/1/N như sau: Đơn vị tính: 1.000đ Tiền mặt 25.000 Hàng hóa tồn kho 150.000 Tiền gửi ngân hàng 70.000 Hàng gửi bán 60.000 Phải trả người bán 120.000 Nguồn vốn kinh doanh 600.000 Thuế phải nộp nhà nước 10.000 Lãi chưa phân phối 70.000 Phải thu của khách hàng 330.000 Phải trả công nhân viên 15.000 Vay ngắn hạn 85.000 TSCĐ hữu hình 650.000 Vay dài hạn 400.000 Công cụ, dụng cụ 15.000 Yêu cầu : a. Hãy phân loại tài sản và nguồn vốn của doanh nghiệp? b. Xác định số liệu của phương trình: Tài sản ngắn hạn + Tài sản dài hạn = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Bài tập 1.4. Có các số liệu tổng hợp tình hình kinh doanh quý IV của doanh nghiệp thương mại B vào ngày 31/12/N như sau: Đơn vị tính: 1.000đ Tiền gửi ngân hàng 100.000 Vay ngắn hạn 40.000 Phải trả công nhân viên 70.000 Nợ dài hạn 100.000 Tiền mặt 115.000 Hàng hóa tồn kho 220.000 Nguồn vốn kinh doanh 800.000 Tài sản cố định hữu hình 600.000 Quỹ đầu tư phát triển 20.000 Phải trả người bán 230.000 Đầu tư chứng khoán ngắn hạn 75.000 Lợi nhuận chưa phân phối X Phải thu của khách hàng 260.000 Hao mòn tài sản cố định 36.000 Yêu cầu : Phân loại tài sản, nguồn hình thành tài sản của doanh nghiệp B vào ngày 31/12/N và xác định giá trị của X.
File đính kèm:
- bai_giang_ke_toan_trong_cac_doanh_nghiep_bai_1_ban_chat_va_d.pdf