Bài giảng Kế toán tài chính 3 - Bài 2: Kế toán lưu chuyển hàng hóa nhập khẩu - Trần Thị Nam Thanh

v1.0012108210
BÀI 2
KẾ TOÁN LƯU CHUYỂN 
HÀNG HÓA NHẬP KHẨU 
TS. Trần Thị Nam Thanh
Trường Đại học Kinh tế Quốc dân
1
v1.0012108210
TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG
Nhập khẩu hàng tại Công ty TNHH TM & XNK Nhất Lâm
Ngày 15 tháng 10 năm 2015, Công ty TNHH TM & XNK Nhất Lâm nhập khẩu Nước trái cây
naturella về nhập kho từ công ty Riha Weser Gold, Đức, với giá là 20.000 Euro, thuế suất
thuế nhập khẩu 20%, thuế suất thuế GTGT của nước trái cây nhập khẩu là 10%. Tỷ giá giao
dịch thực tế giữa đồng Việt Nam và đồng Euro ngày 15/10/2015 là 1 Euro = 24.900 VNĐ.
Chi phí vận chuyển Nước trái cây từ Hải Phòng về Công ty là 5.000.000 đồng đã thanh toán
bằng tiền mặt.
2
1. Tính thuế phải nộp của hàng nhập khẩu?
2. Giá trị hàng nhập khẩu là bao nhiêu?
3. Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng như thế nào?
v1.0012108210
MỤC TIÊU
• Nắm vững phương thức nhập khẩu và các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến
hàng nhập khẩu.
• Nhận diện các giao dịch phát sinh bằng ngoại tệ và nguyên tắc ghi nhận.
• Nắm vững phương pháp kế toán nghiệp vụ nhập khẩu theo từng phương
thức nhập khẩu.
• Thực hành kế toán nghiệp vụ nhập khẩu và tiêu thụ hàng nhập khẩu trong
các đơn vị xuất nhập khẩu thực tế.
3
v1.0012108210
NỘI DUNG
4
Đặc điểm hoạt động lưu chuyển hàng hóa nhập khẩu và nguyên tắc kế toán ngoại tệ
Kế toán nhập khẩu trực tiếp và tiêu thụ hàng nhập khẩu trực tiếp
Kế toán nhập khẩu ủy thác
v1.0012108210
1. ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG LƯU CHUYỂN HÀNG HÓA NHẬP KHẨU VÀ 
NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN NGOẠI TỆ
5
1.2. Nhiệm vụ kế toán
1.1. Đặc điểm lưu chuyển hàng hóa nhập khẩu
1.3. Nguyên tắc kế toán ngoại tệ
v1.0012108210
1.1. ĐẶC ĐIỂM LƯU CHUYỂN HÀNG HÓA NHẬP KHẨU
• Thời gian lưu chuyển hàng hóa nhập khẩu thường dài
hơn lưu chuyển hàng hóa trong nước.
• Giá trị hàng nhập khẩu và quan hệ thanh toán với nhà
cung cấp nước ngoài đều giao dịch bằng ngoại tệ.
• Giá nhập khẩu được tính chủ yếu theo giá CIF hoặc
giá FOB. Các doanh nghiệp nước ta thường nhập
khẩu theo giá CIF.
• Hoạt động nhập khẩu thường được thực hiện theo
hai phương thức là nhập khẩu trực tiếp và nhập khẩu
ủy thác.
• Kết quả kinh doanh của hoạt động lưu chuyển hàng
nhập khẩu thường được xác định theo từng thương
vụ và chịu ảnh hưởng của biến động tỷ giá ngoại tệ.
6
v1.0012108210
1.2. NHIỆM VỤ KẾ TOÁN
• Phản ánh đầy đủ, kịp thời các nghiệp vụ
nhập khẩu, tiêu thụ hàng nhập khẩu và
quan hệ thanh toán công nợ liên quan đến
hàng nhập khẩu.
• Phản ánh đầy đủ, tổng hợp và chi tiết mọi
chi phí phát sinh trong quá trình lưu chuyển
hàng nhập khẩu.
• Tuân thủ nguyên tắc kế toán ngoại tệ để
phản ánh chính xác kết quả kinh doanh
hoạt động lưu chuyển hàng nhập khẩu.
7
v1.0012108210
1.3. NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN NGOẠI TỆ
• Khi phát sinh các giao dịch bằng ngoại tệ đều phải quy
đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế.
• Đối với các tài khoản phản ánh doanh thu, chi phí, tài
sản và phát sinh tăng của các tài khoản công nợ, vốn
bằng tiền, các giao dịch phát sinh bằng ngoại tệ được
quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế tại thời
điểm phát sinh giao dịch.
• Đối với phát sinh giảm của các tài khoản phản ánh
công nợ, ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá ghi sổ thực
tế đích danh.
• Đối với ngoại tệ xuất quỹ được quy đổi theo tỷ giá
ghi sổ bình quân gia quyền di động.
• Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh trong kỳ được ghi
nhận vào doanh thu tài chính hoặc chi phí tài chính.
8
v1.0012108210
2. KẾ TOÁN NHẬP KHẨU TRỰC TIẾP VÀ TIÊU THỤ HÀNG NHẬP KHẨU 
TRỰC TIẾP
9
2.2. Kế toán tiêu thụ hàng nhập khẩu
2.1. Kế toán nhập khẩu trực tiếp
v1.0012108210
2.1. KẾ TOÁN NHẬP KHẨU TRỰC TIẾP
Giá thực tế của hàng nhập khẩu
= Giá mua hàng nhập khẩu + Thuế nhập khẩu + Thuế TTĐB hàng nhập khẩu (nếu có) +
Thuế BVMT hàng nhập khẩu (nếu có) + Thuế GTGT hàng nhập khẩu (phương pháp
trực tiếp) + Chi phí mua hàng nhập khẩu
• Nếu doanh nghiệp có ngoại tệ tiền gửi ngân hàng mở L/C thì theo dõi chi tiết số tiền gửi
ngoại tệ dùng mở L/C trên TK 1122 (L/C).
• Nếu doanh nghiệp nhập khẩu không có ngoại tệ, phải vay ngân hàng để mở L/C. Khi
ngân hàng báo có số tiền vay mở L/C, kế toán ghi:
Nợ TK 1122 (L/C): Tiền gửi ngoại tệ
Có TK 3411: Các khoản đi vay
10
v1.0012108210
2.1. KẾ TOÁN NHẬP KHẨU TRỰC TIẾP (tiếp theo)
11
• Khi nhập khẩu hàng hóa, vật tư, tài sản cố định, kế toán phản ánh trị giá hàng nhập
khẩu đã tiếp nhận:
Nợ TK 151: Hàng về cửa khẩu tiếp nhận hàng theo quy định
Nợ TK 152, 153: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập khẩu đã tiếp nhận
nhập kho
Nợ TK 156: Hàng hóa nhập khẩu đã tiếp nhận nhập kho
Nợ TK 157: Hàng hóa nhập khẩu đã tiếp nhận chuyển thẳng gửi bán
Nợ TK 632: Hàng hóa nhập khẩu đã tiếp nhận chuyển thẳng tiêu thụ
Nợ TK 211, 213: Tài sản cố định nhập khẩu đã nhận
Có TK 331: Phải trả người bán
• Khi thanh toán tiền hàng nhập khẩu cho người bán, kế toán ghi:
Nợ TK 331: Tỷ giá ghi sổ (tỷ giá ghi nhận nợ)
Có TK 1122: Tỷ giá ghi sổ (tỷ giá ngoại tệ xuất quỹ)
Nợ TK 635 hoặc Có TK 515: Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ
v1.0012108210
2.1. KẾ TOÁN NHẬP KHẨU TRỰC TIẾP (tiếp theo)
• Phản ánh thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), thuế bảo vệ môi trường
(nếu có) của hàng nhập khẩu phải nộp, tính vào trị giá hàng nhập khẩu:
Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 632, 211, 213
Có TK 3333: Thuế nhập khẩu
Có TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt
Có TK 33381: Thuế bảo vệ môi trường
• Phản ánh thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp:
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 33312: Thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu
• Phản ánh các khoản thuế đã nộp:
Nợ TK 3333: Thuế nhập khẩu
Nợ TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt
Nợ TK 33381: Thuế BVMT
Nợ TK 33312: Thuế GTGT
Có TK 111, 112
12
v1.0012108210
2.1. KẾ TOÁN NHẬP KHẨU TRỰC TIẾP (tiếp theo)
13
• Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng nhập khẩu (vận chuyển, bốc xếp, giám định
hải quan), được tính vào giá trị hàng nhập khẩu:
Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 632, 211, 213
Có TK 111, 112
• Phản ánh thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã nộp ở
khâu nhập khẩu được hoàn lại khi tái xuất hàng hóa:
Nợ TK 3333, 3332, 33381
Có TK 632: Nếu xuất hàng hóa để bán
Có TK 152, 153, 156: Nếu xuất trả lại
• Phản ánh thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã nộp ở
khâu nhập khẩu được hoàn lại khi tái xuất TSCĐ:
Nợ TK 3333, 3332, 33381
Có TK 811: Nếu xuất bán TSCĐ
Có TK 211: Nếu xuất trả lại TSCĐ
v1.0012108210
2.2. KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG NHẬP KHẨU
• Trường hợp hàng nhập khẩu bán thẳng không qua kho:
 Khi giao hàng trực tiếp cho khách hàng mua tại cửa khẩu tiếp nhận hàng, kế
toán phản ánh trị giá vốn hàng nhập khẩu đã tiêu thụ:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 151: Hàng mua đang đi đường
 Nếu chuyển hàng đến cho khách hàng trong nước theo địa điểm ghi trong hợp
đồng, kế toán phản ánh trị giá hàng gửi đi bán:
Nợ TK 157: Hàng gửi bán
Có TK 151: Hàng mua đang đi đường
 Khi khách hàng chấp nhận mua hàng gửi đi bán, kế toán kết chuyển giá vốn
hàng bán:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 157: Hàng gửi bán
14
v1.0012108210
2.2. KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG NHẬP KHẨU (tiếp theo)
15
• Trường hợp hàng nhập khẩu bán thẳng không qua kho (tiếp):
 Phản ánh doanh thu bán hàng nhập khẩu đã thực hiện:
Nợ TK 111, 112: Doanh thu đã thu
Nợ TK 131: Doanh thu phải thu khách hàng
Có TK 511: Doanh thu ghi nhận theo giá bán chưa thuế GTGT
Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
 Phản ánh các chi phí phát sinh liên quan đến tiêu thụ hàng nhập khẩu ghi nhận vào chi
phí bán hàng:
Nợ TK 641: Chi phí bán hàng
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 111, 112, 331
v1.0012108210
2.2. KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG NHẬP KHẨU (tiếp theo)
16
• Trường hợp hàng nhập khẩu bán thẳng qua kho: Được thực hiện tương tự như
các doanh nghiệp kinh doanh thương mại.
v1.0012108210 17
3.2. Kế toán tại đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu
3. KẾ TOÁN NHẬP KHẨU ỦY THÁC
3.1. Kế toán tại đơn vị giao ủy thác nhập khẩu
v1.0012108210
3.1. KẾ TOÁN TẠI ĐƠN VỊ GIAO ỦY THÁC NHẬP KHẨU
• Khi chuyển tiền ủy thác nhập khẩu theo hợp đồng ủy thác cho đơn vị nhận ủy thác
nhập khẩu, kế toán ghi:
Nợ TK 331 (Chi tiết đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu): Tỷ giá thực tế
Có TK 1112, 1122: Tỷ giá ngoại tệ xuất quỹ
Có TK 515 hoặc Nợ TK 635: Chênh lệch tỷ giá
Chênh lệch tỷ giá nếu lãi ghi Có TK 515 – Doanh thu tài chính, nếu lỗ ghi Nợ
TK 635 – Chi phí tài chính.
• Khi nhận hàng nhập khẩu ủy thác từ đơn vị nhận ủy thác, kế toán ghi:
Nợ TK 152, 153, 156, 211
Có TK 331 (Chi tiết đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu)
18
v1.0012108210
3.1. KẾ TOÁN TẠI ĐƠN VỊ GIAO ỦY THÁC NHẬP KHẨU (tiếp theo)
19
• Khi nhận được thông báo về nghĩa vụ thuế của hàng nhập khẩu từ đơn vị nhận ủy
thác, kế toán ghi:
 BT1: Nợ TK 151, 152, 156, 157, 632, 211, 213
Có TK 3333: Thuế nhập khẩu
Có TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt
Có TK 33381: Thuế BVMT
 BT2: Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 33312: Thuế GTGT phải nộp
• Khi nhận được chứng từ nộp thuế vào ngân sách nhà nước của bên nhận ủy thác
nhập khẩu, kế toán ghi giảm nghĩa vụ thuế phải nộp:
Nợ TK 333 (3333, 3332, 33312, 33381)
Có TK 111, 112: Nếu trả tiền ngay cho bên nhận ủy thác
Có TK 3388: Nếu chưa trả
Có TK 1388: Trừ vào số đã ứng trước để nộp thuế
v1.0012108210
3.1. KẾ TOÁN TẠI ĐƠN VỊ GIAO ỦY THÁC NHẬP KHẨU (tiếp theo)
20
• Phản ánh phí hoa hồng ủy thác phải trả đơn vị nhận ủy thác, kế toán ghi:
Nợ TK 151, 152, 156, 157, 632, 211, 213: Hoa hồng ủy thác chưa có thuế GTGT
Nợ TK 133: Thuế GTGT của hoa hồng ủy thác
Có TK 331: Hoa hồng ủy thác theo giá thanh toán
• Khi trả tiền cho đơn vị nhận ủy thác về tiền hàng còn lại, phí ủy thác và các khoản khác,
kế toán ghi:
Nợ TK 331: Tiền hàng và phí ủy thác
Nợ TK 3388: Các khoản khác
Có TK 111, 112
v1.0012108210
3.2. KẾ TOÁN TẠI ĐƠN VỊ NHẬN ỦY THÁC NHẬP KHẨU
• Khi nhận tiền của đơn vị giao ủy thác nhập khẩu để nhập khẩu hàng theo hợp đồng ủy
thác, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112: Tỷ giá thực tế giao dịch
Có TK 3388: Tỷ giá thực tế giao dịch
• Khi chuyển tiền để ký quỹ mở Thư tín dụng (L/C) theo hợp đồng thương mại, kế toán ghi:
Nợ TK 244: Tỷ giá thực tế giao dịch
Có TK 111, 112: Tỷ giá xuất quỹ ngoại tệ
Có TK 515: Lãi chênh lệch tỷ giá
hoặc Nợ TK 635: Lỗ về chênh lệch tỷ giá
21
v1.0012108210
3.2. KẾ TOÁN TẠI ĐƠN VỊ NHẬN ỦY THÁC NHẬP KHẨU (tiếp theo)
22
• Khi nhận hàng nhập khẩu ủy thác, kế toán chỉ theo dõi trên hệ thống quản trị nội bộ
của đơn vị.
• Khi thanh toán tiền hàng nhập khẩu ủy thác cho người bán nước ngoài, kế toán ghi:
Nợ TK 3388: Trừ vào số tiền đã nhận của đơn vị giao ủy thác
Nợ TK 1388: Nếu đơn vị giao ủy thác chưa ứng tiền nhập khẩu ủy thác
Có TK 111, 112, 244
• Phản ánh các khoản thuế đã nộp hộ cho đơn vị giao ủy thác và các khoản chi hộ
khác (chi phí vận chuyển, thuê kho bãi, phí giám định hải quan), kế toán ghi:
Nợ TK 1388: Phải thu số nộp hộ
Nợ TK 3388: Trừ vào tiền đã nhận trước của đơn vị giao ủy thác
Có TK 111, 112 
v1.0012108210
3.2. KẾ TOÁN TẠI ĐƠN VỊ NHẬN ỦY THÁC NHẬP KHẨU (tiếp theo)
23
• Phản ánh phí hoa hồng ủy thác nhập khẩu được hưởng:
Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 511: Hoa hồng ủy thác chưa có thuế GTGT
Có TK 33311: Thuế GTGT của hoa hồng ủy thác
• Các khoản chi hộ đơn vị giao ủy thác đã được thanh toán (đã thu) theo chứng từ, kế
toán ghi:
Nợ TK 111, 112 
Có TK 1388
v1.0012108210
GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG
1. Tính thuế phải nộp của hàng nhập khẩu?
 Thuế nhập khẩu: 20.000*24,9*20% = 99.600
 Thuế GTGT của hàng nhập khẩu: (20.000*24,9 + 99.600)*10% = 59.760
2. Giá trị hàng nhập khẩu là bao nhiêu?
Giá trị hàng nhập khẩu: 20.000*24,9 + 99.600 + 5.000 = 602.600
3. Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng?
a. Nợ TK 156: 498.000
Có TK 331: 498.000
b. Nợ TK 156: 99.600
Có TK 3333: 99.600
c. Nợ TK 133: 59.760
Có TK 33312: 59.760
d. Nợ TK 156: 5.000
Có TK 111: 5.000
24
v1.0012108210
CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM 1
Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp của hàng nhập khẩu được tính vào:
A. Giá vốn hàng bán.
B. Trị giá hàng nhập khẩu.
C. Chi phí tài chính.
D. Chi phí khác.
Trả lời:
Đáp án đúng là: B. Trị giá hàng nhập khẩu.
25
v1.0012108210
CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM 2
Phí ủy thác nhập khẩu phải trả đơn vị nhận ủy thác được:
A. Tính vào chi phí bán hàng.
B. Tính vào giá vốn hàng bán.
C. Tính vào giá trị hàng nhập khẩu.
D. Tính vào chi phí tài chính.
Trả lời:
• Đáp án đúng là: C. Tính vào giá trị hàng nhập khẩu.
• Vì: Phí ủy thác nhập khẩu liên quan đến quá trình mua hàng nên được tính vào giá
trị hàng mua.
26
v1.0012108210
BÀI TẬP
Công ty A ủy thác cho Công ty B nhập khẩu một lô hàng theo giá CIF 50.000 USD.
Trong kỳ, có các nghiệp vụ phát sinh sau (đơn vị: 1.000 đồng):
1. Chuyển 50.000 USD bằng chuyển khoản cho Công ty B theo hợp đồng ủy thác. Tỷ
giá thực tế trong ngày 22,2/USD. Tỷ giá ghi sổ ngoại tệ tiền gửi 22,1/USD.
2. Công ty B đã hoàn tất việc nhập khẩu lô hàng, thuế nhập khẩu 5%, thuế GTGT 10%
của hàng nhập khẩu, Công ty B đã nộp bằng chuyển khoản VNĐ. Công ty B đã bàn
giao số hàng nhập khẩu và các chứng từ có liên quan cho Công ty A (Công ty A đã
kiểm nhận nhập kho hàng).
3. Thanh toán tiền thuế nhập khẩu và thuế GTGT cho Công ty B bằng tiền mặt VNĐ.
4. Thanh toán hoa hồng ủy thác cho công ty B bằng chuyển khoản VND theo tổng giá
thanh toán bao gồm cả thuế GTGT 10% là 6% trên trị giá CIF. Tỷ giá thực tế trong
ngày 22,3/USD.
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ trên tại Công ty A.
27
v1.0012108210
BÀI TẬP
28
1. Nợ TK 331B: 1.110.000 (50.000*22,2)
Có TK 1122: 1.105.000 (50.000*22,1)
Có TK 515: 5.000
2. a. Nợ TK 1561: 1.110.000
Có TK 331B: 1.110.000
b. Nợ TK 1561: 55.500 (1.110.000*5%)
Có TK 3333: 55.500
c. Nợ TK 133: 116.550 ((1.110.000 + 55.500)*10%)
Có TK 33312: 116.550
d. Nợ TK 3333: 55.500
Nợ TK 33312: 116.550
Có TK 3388B: 172.050
3. Nợ TK 3388B: 172.050
Có TK 1111: 172.050
4. Nợ TK 1562: 60.818 (66.900/1,1)
Nợ TK 133: 6.082
Có TK 1121: 66.900 (50.000*6%*22,3)
v1.0012108210
TÓM LƯỢC CUỐI BÀI
Hoạt động lưu chuyển hàng hóa nhập khẩu mang đặc điểm của hoạt động thương mại,
nhưng có những đặc điểm riêng chi phối đến quá trình hạch toán. Vì vậy, nghiên cứu bài
này cần phải nắm vững các nội dung:
• Đặc điểm lưu chuyển hàng nhập khẩu và nguyên tắc kế toán ngoại tệ.
• Phương pháp xác định giá trị hàng nhập khẩu và các khoản thuế có liên quan đến
hàng nhập khẩu.
• Các phương thức nhập khẩu và phương pháp kế toán tương ứng.
• Kế toán tiêu thụ hàng nhập khẩu và xác định kết quả kinh doanh hàng nhập khẩu.
29